Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество для физических лиц?

По налогу на имущество физических лиц установлены льготы для отдельных категорий граждан (например, пенсионеров, инвалидов) и в отношении определенных видов имущества (в частности, квартир, жилых домов). Дополнительные льготы могут быть установлены на местном уровне.

Федеральные льготы, установленные отдельным категориям граждан

Не уплачивают налог на имущество следующие лица:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды, в том числе признанные таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств (Письмо Минфина России от 30.01.2020 N 03-05-04-01/5656);
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (ст. 4 Закона от 15.05.1991 N 1244-1; ст. 1 Закона от 26.11.1998 N 175-ФЗ; ст. 1 Закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ);
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

К членам семьи военнослужащего относятся (п. 5 ст. 2 Закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ):

• супруг (супруга);
• несовершеннолетние дети;
• дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет;
• дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных организациях по очной форме обучения;

• лица, находящиеся на иждивении военнослужащего;

• пенсионеры, получающие пенсии на основании законодательства РФ или другого государства, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N БС-4-21/48@);
• физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на 31.12.2018. В общем случае это мужчины и женщины, достигшие возраста 60 и 55 лет соответственно, если они не относятся к категории лиц, претендующих на досрочное назначение страховой пенсии по старости, или не являются государственными служащими (Письмо Минтруда России от 18.12.2018 N 21-2/10/П-9349);
• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Наряду с льготами НК РФ предусмотрено право на налоговый вычет по налогу на имущество физических лиц. Так, физические лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество на величину кадастровой стоимости 5 кв. м общей площади квартиры (площади части квартиры, комнаты) и 7 кв. м общей площади жилого дома (части жилого дома) в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка. Данный вычет предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (п. 6.1 ст. 403 НК РФ).

Имущество, в отношении которого установлены федеральные льготы по налогу

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов имущества :

• квартира, часть квартиры или комната;
• жилой дом или часть жилого дома (в том числе жилое строение, расположенное на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства);
• гараж или машино-место.

Также не уплачивают налог:

• физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
• физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Не облагаются налогом на имущество не имеющие капитального фундамента теплицы, сборно-разборные хозблоки, бытовки, навесы, временные строения (Письмо ИФНС России N 22 по г. Москве от 26.04.2019 N 07-15/19661).

Льготы, устанавливаемые на местном уровне

При установлении налога могут устанавливаться налоговые льготы актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус").

Подробную информацию об установленных налоговых льготах в конкретном регионе можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" раздела "Сервисы и госуслуги" интернет-сайта ФНС России.

Условия применения льготы по налогу

Льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется при соблюдении следующих условий:

• льготируемый объект не используется в предпринимательской деятельности;
• льгота предоставляется только в отношении имущества, кадастровая стоимость которого не превышает 300 млн руб.;
• льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Например, если у льготника-инвалида в собственности имеется квартира, дом и гараж, он освобождается в полном объеме от уплаты налога на имущество. А если он имеет три квартиры и дом, то он имеет право на льготу при уплате налога за дом, а также только за одну из квартир.

Порядок оформления льготы по налогу

Для получения льготы граждане могут представить заявление, а также документы, подтверждающие право на льготу. Целесообразно представить также документы на облагаемое налогом недвижимое имущество, подтверждающие его вид и разрешенное использование, которые учитываются налоговыми органами при предоставлении льготы.

Заявление и прилагаемые документы можно представить непосредственно в любой налоговый орган, а также подать его через МФЦ (при наличии соответствующего соглашения между МФЦ и налоговым органом), направить по почте либо через личный кабинет налогоплательщика .

По результатам рассмотрения заявления о предоставлении налоговой льготы налоговый орган направит вам уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

Граждане, имеющие право на налоговую льготу, могут не направлять заявление. Тогда льгота предоставляется им на основании имеющихся у налогового органа сведений, в том числе полученных им по запросу. Данное правило применяется независимо от того, на каком уровне установлена льгота - федеральном или местном.

Уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которых используется налоговая льгота, налогоплательщик представляет в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Уведомление также может быть представлено через МФЦ.

Если уведомление не будет представлено, то налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Порядок применения налоговых льгот, предусмотренных нормативными актами муниципальных образований (законами гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус"), устанавливается данными актами. В частности, может быть предусмотрено, что для предоставления льготы заявление налогоплательщика не требуется.

Возврат переплаты налога за прошлые периоды

Возврат переплаты возможен при условии, что на едином налоговом счете налогоплательщика сформировано положительное сальдо. Для возврата переплаты налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление с указанием открытого в банке счета налогоплательщика, на который необходимо произвести возврат. Перерасчет производится не более чем за три года .

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику направляется сообщение об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо возврат осуществляется частично. Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после получение заявления и исполняется последним не позднее дня, следующего за днем получения